Emerytura staje się przychodem w momencie jej wypłacenia
Skumulowana wypłata świadczeń emerytalnych za kilka lat wstecz powinna być wykazana jako przychód w zeznaniu podatkowym za rok, w którym faktycznie doszło do wypłaty, a nie w latach, za które świadczenia były należne - wynika z indywidualnej interpretacji.
Podatniczka, która w latach 1994-1998 i 2002-2004 była zatrudniona w Portugalii, w 2021 r. złożyła wniosek o przyznanie portugalskiej emerytury. Ze względu na liczne błędy proceduralne tamtejszych instytucji decyzja o przyznaniu jej świadczenia emerytalnego została wydana dopiero w 2024 r., jednak z mocą wsteczną od 2022 r. Także w 2024 r. kobieta otrzymała jednorazowo skumulowaną kwotę portugalskiej emerytury należnej za okres od 2022 r. do sierpnia 2024 r.
Podatniczka wystąpiła o indywidualną interpretację, aby uzyskać potwierdzenie, że ma prawo do złożenia korekty rocznych zeznań podatkowych za lata 2022 oraz 2023 i do wykazania w nich części emerytury otrzymanej w 2024 r. jako przychodu należnego w latach poprzednich. We wniosku argumentowała, że przypisania poszczególnych części świadczenia do dochodu za lata, w których powinna go otrzymać, byłoby zgodne z zasadą sprawiedliwości podatkowej i proporcjonalności opodatkowania. Pozwoliłoby też uniknąć sytuacji, w której jednorazowa wypłata skumulowanych dochodów zostaje opodatkowana w całości według wyższego progu podatkowego, mimo że emerytura powinna być jej wypłacana co miesiąc w stałej kwocie, a nie stało się tak wyłącznie z przyczyn niezależnych od podatniczki.
Pobierz lub wypełnij w programie druki ZUS
Sprawdź listę druków ZUS, które wygodnie wypełnisz w naszym programie, bądź pobierz ich wzory w formacie PDF.
Sprawdź druki-formularze ZUS
Przychodami są kwoty otrzymane w roku kalendarzowym
W interpretacji Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wskazał, źe zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, opodatkowaniu tym podatkiem podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika z wyjątkiem:
- tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w ustawie,
- tych, od których zaniechano poboru podatku.
Z kolei, zgodnie z art. 11 ust. 1 ustawy, przychodami są m.in. otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym wartości pieniężne (pieniądze). Językowa wykładnia tego przepisu jednoznacznie wskazuje, że momentem przesądzającym o powstaniu przychodu jest moment jego uzyskania, a więc chwila, kiedy podatnik otrzymał (lub postawiono do jego dyspozycji) pieniądze albo otrzymał świadczenia w naturze bądź inne nieodpłatne świadczenia. Do tego typu świadczeń nie mają bowiem zastosowania przewidziane w ustawie o podatku dochodowym przepisy szczególne. Przychód otrzymany przez podatniczkę z tytułu wypłaty skumulowanej emerytury portugalskiej (za lata 2022, 2023 i 2024) jest przychodem w roku, w którym nastąpiło przekazanie tej kwoty na jej rzecz, a więc przychodem uzyskanym w roku 2024. Dlatego nie ma ona prawa do dokonania korekt deklaracji podatku dochodowego od osób fizycznych złożonych za lata 2022 oraz 2023 i wykazania części emerytury otrzymanej w 2024 r. jako przychodu należnego w latach poprzednich. Przychody z tytułu wypłaty emerytury, nawet zaległej, są przychodami roku, w którym je wypłacono - podsumował Dyrektor KIS.
W interpretacji wskazano też, że potwierdzeniem takiego stanowiska może być wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach z 2009 r. (sygn. akt I SA/Gl 814/08). Sprawie dotyczyła momentu powstania przychodu z tytułu wypłaty zaległego wynagrodzenia. Rozstrzygając ją, WSA w Gliwicach wskazał, że momentem przesądzającym powstanie przychodu jest moment jego uzyskania, zaś okoliczność, że podatnikowi już wcześniej przysługiwało prawo do wynagrodzenia, nie oznacza jeszcze powstania przychodu, gdyż dochód z tego tytułu powstał z chwilą faktycznego otrzymania lub pozostawienia do dyspozycji podatnika pieniędzy.
Prenumerata i ubezpieczenie na kolejny rok w kosztach podatkowych
Źródło: indywidualna interpretacja 0113-KDIPT2-3.4011.823.2025.1.PR z 30 grudnia 2025 r.
