Składki stają się kosztem dopiero po ich zapłaceniu

Spółka, która uzyskała od ZUS zgodę na odroczenie terminu płatności składek, uwzględni te składki w kosztach uzyskania przychodu dopiero w terminie ich faktycznej zapłaty - wynika z indywidualnej interpretacji.

Spółka zwróciła się do Zakładu Ubezpieczeń Społecznych z prośbą o odroczenie terminu płatności składek ZUS należnych za dwa miesiące. Zakład taką zgodę wyraził. W konsekwencji strony zawarły dwie umowy, w których jako podstawę zawarcia umowy wskazano art. 29 ust. 1 i 1a ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych. Przepisy te mówią o możliwości odroczenia terminu płatności składek lub rozłożenia należności na raty ze względów gospodarczych lub z innych przyczyn. Spółka wypłaciła natomiast terminowo wynagrodzenia z tytułu umów o pracę.

W związku z odroczeniem płatności składek spółka nie zaliczyła tych składek (w części finansowanej przez płatnika) do kosztów uzyskania przychodów. Zamierza je uwzględnić w kosztach dopiero w dacie ich faktycznej zapłaty do ZUS. Aby upewnić się, że takie postępowanie jest prawidłowe, spółka wystąpiła o indywidualną interpretację.

Pobierz lub wypełnij w programie druki ZUS
Sprawdź listę druków ZUS, które wygodnie wypełnisz w naszym programie, bądź pobierz ich wzory w formacie PDF.
Sprawdź druki-formularze ZUS

Nieopłacone składki są wyłączone z kategorii kosztów podatkowych

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji przypomniał, że podatnik ma prawo zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów wszelkie racjonalnie i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie lub zachowanie źródła przychodów, o ile zostały prawidłowo udokumentowane - z wyjątkiem kosztów ustawowo uznanych za niestanowiące kosztów uzyskania przychodów. Podkreślił też, że do kosztów uzyskania przychodów zaliczają się także tzw. „koszty pracownicze”. Takimi kosztami są m.in.:

• świadczenia wypłacane na rzecz pracowników wraz z narzutami,
• wszelkiego rodzaju nagrody, premie i diety,
• inne wydatki ponoszone na rzecz pracowników, które w sposób pośredni wpływają na zwiększenie ich motywacji do pracy, poprawę jakości wykonywanej pracy oraz zdrowie i samopoczucie.

Dyrektor KIS przywołał następnie treść art. 15 ust. 4h oraz art. 16 ust. 1 pkt 57a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Na podstawie tych przepisów z kategorii kosztów uzyskania przychodów wyłączona jest wartość nieopłaconych składek na ubezpieczenia społeczne, które zgodnie z przepisami ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych płatnik składek finansuje z własnych środków. Zatem, a contrario, składki te są kosztem uzyskania przychodów, gdy zostaną opłacone. Skoro zapłata składek określonych w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych, w części finansowanej przez płatnika składek, nastąpiła po terminie, a zatem nie wypełnia warunków wynikających z art. 15 ust. 4h ustawy o CIT, to stosownie do art. 16 ust. 1 pkt 57a ustawy o CIT, składki te stanowią koszty podatkowe w dacie ich faktycznej zapłaty. - wskazano w interpretacji. Stanowisko wnioskodawcy jest więc prawidłowe.

Wynajmująca odliczy składki na ubezpieczenie społeczne

Źródło: indywidualna interpretacja 0111-KDIB2-1.4010.397.2025.1.KW z 10 października 2025 r.