Konsekwencje podatkowe umorzenia składek ZUS
Zapłacone, a następnie umorzone przez ZUS składki od wynagrodzeń pracowników przestają być kosztem podatkowym firmy - wynika z indywidualnej interpretacji.
Spółka produkcyjna w 2024 r. doznała szkody w związku z zalaniem przez powódź. W rezultacie działalność produkcyjna została czasowo wstrzymana. Udało się ją przywrócić, jednak spółka nadal ponosi nakłady na naprawę bądź odtworzenie majątku trwałego uszkodzonego w wyniku powodzi.
W okresie od sierpnia do grudnia 2024 r. spółka z własnych środków wypłacała wynagrodzenia pracownikom i potrącała od nich należności publicznoprawne (zaliczki na podatek dochodowy, składki na ubezpieczenia społeczne, składki zdrowotne). Koszty wynagrodzeń (w tym potrąconych należności) ujmowała w kosztach uzyskania przychodu w miesiącu, za który wynagrodzenie jest należne. Natomiast w 2025 r. złożyła wniosek o umorzenie należności z tytułu składek na podstawie ustawy o szczególnych rozwiązaniach związanych z usuwaniem skutków powodzi, zaś w lutym 2025 r. otrzymała informację, że ZUS umorzył należności z tytułu składek na:
- ubezpieczenie społeczne,
- ubezpieczenie zdrowotne,
- Fundusz Pracy,
- Fundusz Solidarnościowy,
- Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych,
- Fundusz Emerytur Pomostowych
za okres od sierpnia 2024 r. do grudnia 2024 r. W praktyce oznaczało to, że na koncie płatnika (spółki) w ZUS w związku umorzonymi należnościami pojawiła się nadpłata, zaś spółka z tej nadpłaty pokrywała w 2025 r. bieżące zobowiązania wobec ZUS.
Spółka wystąpiła o indywidualną interpretację, aby uzyskać potwierdzenie, że w związku z umorzeniem należności przez ZUS:
- nie powinna rozpoznawać przychodu,
- nie powinna korygować rozpoznanych wcześniej kosztów uzyskania przychodów.
Pobierz lub wypełnij w programie druki ZUS
Sprawdź listę druków ZUS, które wygodnie wypełnisz w naszym programie, bądź pobierz ich wzory w formacie PDF.
Sprawdź druki-formularze ZUS
Umorzone składki stają się składkami finansowanymi ze środków publicznych
Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał jednak, że to stanowisko jest prawidłowe tylko częściowo. Potwierdził, że na mocy art. 35i wspomnianej ustawy (ustawy powodziowej) przychody z tytułu umorzenia składek, o które pytała spółka, nie stanowią przychodu w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz przepisów o podatku dochodowym od osób prawnych. Nie zgodził się natomiast ze stanowiskiem wnioskodawcy w drugiej z analizowanych kwestii. W interpretacji powołał się na art. 35k ustawy powodziowej, zgodnie z którym w sytuacji umorzenia składki są finansowane są ze środków publicznych, a nie przez płatnika. Skoro więc składki od wynagrodzeń za okres od sierpnia do grudnia 2024 r. nie zostały pokryte z zasobów majątkowych spółki, oznacza to, że spółka nie może uznać tego wydatku za koszt uzyskania przychodu. Zaliczenia wydatku do kosztów uzyskania przychodów jest bowiem możliwe tylko wtedy, gdy wydatek został poniesiony przez podatnika, a jego wartość nie została mu w jakikolwiek zwrócona. Wynika to z treści art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
W konsekwencji składki ZUS za okres od sierpnia do grudnia 2024 r., uprzednio zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, spółka powinna wyłączyć z kosztów podatkowych poprzez korektę tych kosztów. Ponieważ taka korekta nie będzie spowodowana błędem rachunkowym ani inną oczywistą pomyłką, zgodnie z przepisem art. 15 ust. 4i ustawy o CIT powinna nastąpić w okresie rozliczeniowym, w którym spółka otrzymała z ZUS dokument potwierdzający umorzenie składek.
Dyrektor KIS wskazał też, że składki ZUS należne za 2025 r., które zostały sfinansowane z nadpłaty powstałej w związku z umorzeniem składek za okres od sierpnia do grudnia 2024 r., mogą stanowić dla spółki koszty podatkowe w 2025 r., bowiem zaliczenie przez ZUS nadpłaty z 2024 r. na poczet składek za 2025 r. oznacza ich sfinansowanie ze środków spółki.
Składki stają się kosztem dopiero po ich zapłaceniu
Źródło: indywidualna interpretacja 0111-KDIB2-1.4010.590.2025.1.AG z 13 marca 2026 r.
