Okres korzystania z ulgi liczy się od nowa

W licznych interpretacjach indywidualnych ZUS potwierdza prawo przedsiębiorców do ponownego skorzystania z ulgi Mały ZUS Plus. To efekt zmian w przepisach, jakie weszły w życie od 1 stycznia 2026 r.

O jedną z takich interpretacji wystąpił przedsiębiorca, który prowadzi działalność gospodarczą od października 2016 r., a w 2025 r. osiągnął przychód nieprzekraczający 120 tys. zł. W przeszłości przedsiębiorca przez 36 miesięcy korzystał z ulgi Mały ZUS Plus, a teraz poprosił o potwierdzenie, że dobrze rozumie zmienione zasady korzystania z tej ulgi. Jego zdaniem w związku z nowym sposobem liczenia okresów korzystania z ulgi od 1 styczna 2026 r. nastąpiło “wyzerowanie licznika miesięcy” i dlatego od tej daty przysługuje mu prawo do ponownego skorzystania z tej preferencji.

Oddział ZUS w Lublinie w interpretacji powołał się na obowiązujące od 1 stycznia 2026 r. przepisy art. 18c ust. 11a-11c ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych, zgodnie z którymi:

• przedsiębiorca spełniający ustawowe warunki korzystania z Małego ZUS Plus, określone w art. 18c ustawy, może ustalać podstawę wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne na preferencyjnych zasadach przez maksymalnie 36 miesięcy kalendarzowych w każdym okresie 60 miesięcy kalendarzowych prowadzenia pozarolniczej działalności gospodarczej,
• okres pierwszych 60 miesięcy zaczyna się od pierwszego miesiąca kalendarzowego, w którym podstawa wymiaru składek była ustalona zgodnie z tym przepisem, zaś każdy kolejny okres 60 miesięcy zaczyna się od pierwszego miesiąca prowadzenia działalności gospodarczej po upływie poprzedniego okresu,
• do okresów 36 miesięcy kalendarzowych wlicza się każdy miesiąc, w którym przedsiębiorca ustalał podstawę wymiaru składek zgodnie z tym przepisem, zaś do okresów 60 miesięcy kalendarzowych wlicza się każdy miesiąc, w którym przedsiębiorca prowadził działalność gospodarczą przez co najmniej jeden dzień.

Ponieważ przychody, jakie przedsiębiorca w 2025 r. osiągnął z działalności gospodarczej, nie przekroczyły 120 tys. zł, a równocześnie nie występują negatywne przesłanki uniemożliwiające mu skorzystanie z tej ulgi, ZUS uznał jego stanowisko za prawidłowe.

Wcześniej ZUS ilustrował zmienione zasady korzystania z ulgi następującymi przykładami.

• Przedsiębiorca do grudnia 2025 r. skorzystał z 30 miesięcy ulgi Mały ZUS Plus. W 2026 r. kontynuuje prowadzenie działalności gospodarczej i nadal może korzystać z tej ulgi bez potrzeby wyrejestrowywania się z ubezpieczeń z kodem tytułu ubezpieczenia 05 90 XX albo 05 92 XX i ponownego zgłaszania z tym kodem w 2026 r.. Od stycznia 2026 r. przedsiębiorca ma prawo do maksymalnie 36 miesięcy ulgi w ciągu najbliższych 60 miesięcy kalendarzowych. Także w kolejnych 60-miesięcznych (pięcioletnich) okresach będzie miał prawo do korzystania z tej ulgi przez 36 miesięcy, o ile będzie nadal spełniał ustawowe warunki.
• Przedsiębiorca nie korzysta z ulgi Mały ZUS Plus. Jeżeli od stycznia 2027 r. będzie spełniał warunki, aby z niej skorzystać i od 1 stycznia 2027 r. zgłosi się do ubezpieczeń z kodem 05 90 XX, styczeń 2027 r. będzie dla niego pierwszym miesiącem pierwszego 60-miesięcznego (pięcioletniego) okresu, w którym może skorzystać z ulgi i pierwszym miesiącem z limitu 36 miesięcy korzystania z ulgi.
• Przedsiębiorca w pierwszym 60-miesięcznym (pięcioletnim) okresie prowadzenia działalności gospodarczej skorzysta z ulgi Mały ZUS Plus przez 24 miesiące. W kolejnym 60-miesięcznym okresie będzie mu przysługiwało prawo do korzystania z niej przez maksymalnie 36 miesięcy. Niewykorzystane miesiące nie przechodzą więc na kolejny pięcioletni okres.

Pobierz lub wypełnij w programie druki ZUS
Sprawdź listę druków ZUS, które wygodnie wypełnisz w naszym programie, bądź pobierz ich wzory w formacie PDF.
Sprawdź druki-formularze ZUS

Podstawa naliczania składek jest uzależniona od osiągniętego dochodu

Istotą ulgi Mały ZUS Plus jest możliwość naliczania składek na ubezpieczenia społeczne od indywidualnie wyliczonej podstawy, której wysokość zależy od kwoty dochodu osiągniętego w poprzednim roku kalendarzowym (podatnicy rozliczający się na zasadach ogólnych lub podatkiem liniowym) albo od połowy kwoty przychodu osiągniętego w poprzednim roku kalendarzowym (podatnicy rozliczający się kartą podatkową lub ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych). Ta podstawa nie może być niższa niż 30% minimalnego wynagrodzenia za pracę obowiązującego w danym roku (w 2026 r. jest to 30% z kwoty 4806 zł, a więc 1441,80 zł) ani wyższa niż 60% prognozowanego przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia ustalonego na dany rok (w 2026 roku jest to 60% z kwoty 9420 zł, czyli 5652 zł). Preferencyjne zasady dotyczą tylko składek na ubezpieczenia społeczne, stawka zdrowotna musi być opłacana w pełnej wysokości.

Z Małego ZUS Plus mogą skorzystać przedsiębiorcy, którzy w poprzednim roku kalendarzowym prowadzili działalność gospodarczą nie krócej niż przez 60 dni, osiągnęli z tego tytułu przychód nie wyższy niż 120 tys. zł i nie świadczą usług na rzecz byłego pracodawcy w zakresie obowiązków, jakie wcześniej wykonywali jako pracownicy. Korzystanie z tej preferencji jest dobrowolne, a przedsiębiorca może się też zdecydować na opłacanie składek na standardowych zasadach, by w przyszłości otrzymywać wyższe świadczenia.

Skorzysta z ulgi na start, ale nie z preferencyjnego ZUS

Źródło: decyzja nr 1062/2026 ZUS Oddział w Lublinie z 11 lutego 2026 r. (DI/200000/43/1062/2026)