Rabat od rynkowej wartości świadczenia może być oskładkowany

Pracownik, który w firmowym programie motywacyjnym wygra możliwość korzystania z samochodu za symboliczną złotówkę, zapłaci składki ZUS od wartości uzyskanej w ten sposób korzyści.

Spółka zajmująca się produkcją silników spalinowych i baterii do pojazdów elektrycznych zamierza zaoferować pracownikom bonusy (korzyści materialne) w ramach zakładowego systemu sugestii pracowniczych. Zgodnie z zasadami tego programu pracownicy, którzy zgłoszą najlepsze pomysły w danym miesiącu, będą mieli możliwość:

• korzystania przez weekend do celów prywatnych z flotowego samochodu spółki (spółka użytkuje te samochody na podstawie umów leasingu operacyjnego) lub
• nabycia vouchera uprawniającego do weekendowego wynajęcia samochodu od współpracującego ze spółką dealera samochodowego.

Spółka przewiduje, że pracownik będzie mógł skorzystać z samochodu flotowego lub kupić voucher za symboliczną odpłatnością 1 zł, zaś różnica pomiędzy wartością rynkową usługi korzystania z samochodu a odpłatnością ponoszoną przez pracownika (a więc korzyść pracownika) będzie finansowana ze środków obrotowych spółki. Ta korzyść będzie dla pracownika przychodem ze stosunku pracy w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Udostępnienie pojazdu nastąpi wyłącznie w celu umożliwienia pracownikowi krótkotrwałego korzystania z niego do celów prywatnych samochodu do celów prywatnych, a pracownik nie będzie stawał się stroną umowy leasingu ani właścicielem pojazdu. Warunki nabycia vouchera (zasady korzystania z samochodów flotowych), w tym zasady współfinansowania świadczenia przez pracownika, zostaną określone w przepisach wewnątrzzakładowych, w szczególności w regulaminie wynagradzania.

Spółka uważa, że korzyści przyznawane pracownikom na opisanych warunkach będą dla nich przychodami niestanowiącymi podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne zgodnie z § 2 ust. 1 pkt 26 rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z 18 grudnia 1998 r. w sprawie szczegółowych zasad ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe. W jej ocenie spełnione są wszystkie przesłanki do skorzystania z tego zwolnienia, ponieważ:

• uprawnienie do skorzystania z korzyści będzie wynikać z regulaminu wynagradzania, stanowiącego akt prawa wewnątrzzakładowego,
• świadczenie przyjmuje formę usługi polegającej na umożliwieniu pracownikowi korzystania do celów prywatnych z samochodu flotowego spółki lub samochodu należącego do dealera,
• pracownik ponosi częściową odpłatność za świadczenie (w wysokości 1 zł), co oznacza, że nie jest to świadczenie w pełni nieodpłatne,
• pracownik uzyskuje możliwość skorzystania z usługi po cenie niższej niż cena rynkowa.

Aby uzyskać potwierdzenie swojego stanowiska, spółka wystąpiła do ZUS o indywidualną interpretację w tej sprawie.

Pobierz lub wypełnij w programie druki ZUS
Sprawdź listę druków ZUS, które wygodnie wypełnisz w naszym programie, bądź pobierz ich wzory w formacie PDF.
Sprawdź druki-formularze ZUS

Wyłączenia nie mogą być interpretowane rozszerzająco

Oddział ZUS w Lublinie w interpretacji wskazał, że podstawą wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne (emerytalne, rentowe, wypadkowe, chorobowe) pracowników jest przychód z tytułu zatrudnienia w ramach stosunku pracy w rozumieniu przepisów ustawy o PIT z wyłączeniem m.in. przychodów wymienionych w § 2 rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Socjalnej, na które powołał się wnioskodawca. Natomiast zgodnie z pkt 26 tego przepisu z podstawy wymiaru składek wyłączone są korzyści materialne wynikające z układów zbiorowych pracy, regulaminów wynagradzania lub przepisów o wynagradzaniu, a polegające na uprawnieniu do zakupu po cenach niższych niż detaliczne niektórych artykułów, przedmiotów lub usług oraz korzystaniu z bezpłatnych lub częściowo odpłatnych przejazdów środkami lokomocji. Równocześnie ZUS wskazał, że system opisany przez przedsiębiorcę w treści wniosku nie polega na prostym udostępnianiu pracownikom artykułów, przedmiotów lub usług po cenach niższych niż detaliczne i na zasadach określonych w regulaminie wynagradzania, artykułów, przedmiotów lub usług. Pracodawca zamierza wdrożyć to rozwiązanie w ramach zakładowego systemu sugestii pracowniczych, który jest elementem funkcjonującego w spółce systemu motywującego. Dostęp do korzyści będą mieli wyłącznie pracownicy, którzy zgłoszą najlepsze pomysły w danym miesiącu, a więc zostanie ona udostępniona pracownikom w innych okolicznościach niž te, o których mowa w § 2 ust. 1 pkt 26 rozporządzenia. Tymczasem w wyroku z 26 lutego 2020 r. (sygn. I UK 58/19) Sąd Najwyższy wskazał, że szczegółowy katalog wyłączeń niektórych rodzajów przychodów z podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe, zawarty w § 2 rozporządzenia z dnia 18 grudnia 1998 r., musi być wykładany ściśle jako wyjątek od zasady ustalania podstawy wymiaru składek od wszystkich przychodów ze stosunku pracy, co wyklucza jakąkolwiek rozszerzającą interpretację. Dlatego wartość świadczenia, którego dotyczy wniosek, należy uwzględnić w podstawie wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne, a w konsekwencji również w podstawie wymiaru składek na ubezpieczenie zdrowotne, Fundusz Pracy i Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych - uznał ZUS.

Zmiana regulaminu zwalnia z obowiązku opłacenia składek

Źródło: decyzja nr 1992/2026 ZUS Oddział w Lublinie z 29 lipca 2026 r. (DI/200000/43/1992/2026)